Сообщения

Уважаемая Ольга.

> НК РФ не содержит прямых норм, определяющих порядок определения налоговых вычетов по НДС в условиях, когда был приобретен товар (работы, услуги), стоимость которого выражена в условных единицах, и, соответственно, у налогоплательщика возникла суммовая разница.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ). Счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг) после 1 января 2006 г., регистрируются у покупателей в книге покупок по мере принятия на учет приобретаемых товаров (работ, услуг) без фактической оплаты сумм НДС продавцу (см. Письмо Минфина России от 28.02.2006 N 03-04-09/04).
Существует два варианта действий налогоплательщика-покупателя:
Первый вариант основан на допущении, что если вычет НДС не связан с фактом оплаты задолженности поставщику, то он не связан и с суммой оплаты. Тогда у покупателя к вычету должна быть принята та сумма, которая исчислена исходя из курса условных денежных единиц на дату принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и отражения счета-фактуры в книге покупок. Иными словами, покупатель не должен корректировать "входной" НДС при падении курса, а в случае роста курса покупатель сможет претендовать на вычет только той суммы НДС, которая отражена в книге покупок.
Согласно второму варианту покупатель регистрирует полученный счет-фактуру в книге покупок в рублях по установленному курсу на дату его получения. После оплаты товаров (работ, услуг) он корректирует себестоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), исходя из суммы денежных средств, перечисленных поставщику (исполнителю). В том случае, когда курс валюты на дату окончательного расчета окажется выше (ниже), чем на дату отгрузки, образуется отрицательная (положительная) суммовая разница. При этом покупатель может произвести дополнительную запись в книге покупок и указать реквизиты ранее выставленного счета-фактуры.
Уточненную декларацию сдавать не нужно, т.к. в периоде, когда произошел учет с/ф налоговая база была определена верно (а также поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом)
Суммовую разницу можно включить в декларацию по НДС в тот налоговый период, когда произведена оплата, т.к. момент возникновения этой разницы приходится именно на этот период.
При этом следует иметь в виду, что с учетом изложенной позиции Минфина России и при отсутствии по данному вопросу позиции суда весьма вероятно, что при проверке налоговый орган может не согласиться с применением налогоплательщиком порядка исчисления НДС по договорам, заключенным в условных единицах, и он должен быть готов отстаивать свою точку зрения в арбитражном суде.