Обзор изменений в налоговой отчетности в 2023-2024 гг.

07 декабря 2023

Традиционно под конец года ФНС издает документы, основанные на изменениях налогового законодательства, действие которых распространяется как на следющий налоговый период – календарный год, так и на текущий год, если такие изменения для него актуальны.

Приводим обзор наиболее важных изменений, связанных с изменением форм отчетности, порядка их заполнения, появлением новых форм, которые уже приняты соответствующими контролирующими органами, или которые планируется в ближайшее время принять.

Новый расчет РСВ

04.08.2023 был принят Федеральный закон от № 427-ФЗ, который внес изменения в Налоговый кодекс РФ, согласно которому в случаях, когда иностранный работник организации по международному договору не признается застрахованным по одному или двум видам страхования (указаны в п.6.2 ст. 431 НК РФ), то взносы исчисляются отдельно по этим видам обязательного страхования.

В настоящее время действует общее правило для страховых взносов: единая база и единый тариф на 3 вида страхования. Для случаев с иностранными работниками, застрахованными по одному или двум видам страхования, размер платежа теперь должен определяться в процентах от суммы взносов, исчисленных по единому тарифу или по единым пониженным тарифам:

• на пенсионное страхование - 72,8%;
• страхование на случай ВНиМ - 8,9%;
• медицинское страхование - 18,3%.

Ранее взносы с выплат таким работникам платили по единому тарифу. Это следовало из разъяснений Минфина.

Поправка вступает в силу с момента опубликования и распространяет действие на отношения с 1 января 2023 года.

В соответствии с изменениями в Налоговый кодекс ФНС внесла изменения в форму РСВ и в порядок заполнения (Письмо ФНС России от 26.09.2023 № БС-4-11/12322@ и Приказ ФНС от 29.09.2023 г. № ЕА-7-11/696@).

Изменения следующие:

Введена категория застрахованного лица - «МД» для иностранных работников, которые по международным договорам не подлежат страхованию по одному или двум видам.

Изменен раздел 1 - теперь в нем надо отдельно указывать данные о взносах на ОПС, ОМС, страхование по ВНиМ с выплат таким физлицам;

Добавлен подраздел 4 для расчета этих взносов;

Добавлено приложение 5 к разделу 1 для отражения сведений о физлицах, которым начислили взносы на случай ВНиМ.

В таблице приведены примеры того, какие разделы новой формы нужно заполнять в различных сучаях страхования работников:

Вид страхования	Категория ЗЛ	Раздел 3	Подр. 1Р1	Подр. 4Р1	Прил. 5 Р1
ПС + ОМС + СС	НР и др.	+	+	-	-
Только ПС	МД	+	+	+	-
Только ОМС	МД	-	-	+	-
Только ВНиМ	МД	-	-	+	+

Для проверки новой формы РСВ ФНС издала контрольные соотношения.

Письмо ФНС от 06.10.2023 № БС-4-11/12801@ «О внутридокументных контрольных соотношениях 1.166 - 1.177 показателей рекомендуемой формы расчета по страховым взносам, направленной письмом ФНС России от 26.09.2023 № БС-4-11/12322@».

В программах Баланс-2W/H эти проверки реализованы.

***

Также среди изменений, вводимых с 2024 г. – утверждение Правительством РФ новых единой предельной величины базы по страховым взносам – 2 225 000 руб. (было 1 917 000 руб.) и МРОТ 19 242 руб. (было 16 242 руб.).

Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов

ФНС утвердила новую форму и формат налогового расчета доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (КНД 1151056), а также порядок ее заполнения. Обновление формы связано с принятием некоторых федеральных законов. Соответствующий приказ ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ зарегистрирован Минюстом России.

В новой форме были изменены разделы 1, 2 и 3.2, а также добавлены разделы 4 и 5.

• Раздел 1 (суммы налога к уплате): поскольку изменился срок уплаты налога (не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода), теперь отражаются три срока уплаты (ранее для каждой выплаты был свой срок);
• Раздел 2 (суммы налога по кодам доходов): исключена колонка «Сумма налога, по которому срок уплаты не наступил в отчетном периоде;
• Раздел 3.2 (расчет сумм налогов по получателям дохода): добавлены поля «Признак наличия ведомости банковского контроля» и «Номер ведомости банковского контроля»
• В связи с тем, что сумма налога в иностранной валюте пересчитывается на дату выплаты дохода, в подразделе 3.2 раздела 3 указывается официальный курс рубля на эту дату (строка 120);
• Разделы 4 и 5 – новые. Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению:
  • Раздел 4 – по всем выплатам за исключением продажи товаров
  • Раздел 5 – выплаты, связанные с продажей товаров (только коды дохода и суммы, без указания получателей).

Кроме изменения формы изменены и дополнения в коды доходов (приложение № 6 к Порядку заполнения формы налогового расчета).

Приказ с новой формой вступает в силу с 01.01.2024 и содержит указание, что обновленный расчет должен представляться за налоговый период - 2023 год.

Также 14.11.2023 ФНС выпустила письмо с разъяснениями № ШЮ-4-13/14369@. Согласно ему, поскольку налоговые агенты заполняют расчет нарастающим итогом, если выплаты были в первом отчетном периоде (январь, первый квартал), расчет нужно сдавать за все отчетные периоды до конца года.

В расчете отражают все виды доходов: облагаемые, необлагаемые, в неденежной форме (в виде взаимозачета, капитализации процентов и др.).

Налоговая декларация по налогу на сверхприбыль

Налог на сверхприбыль является налогом разового характера, введен Федеральным законом от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль».

Для расчета и декларирования суммы налога к уплате ФНС издала Приказ от 26.09.2023 № ЕД-7-3/676@, которым утвердила форму, формат и порядок заполнения декларации (КНД 1151163).

Декларацию нужно подать один раз - до 25 января 2024 года, заплатить налог на сверхприбыль – не позднее 28 января 2024 года. При этом допускается перечисление обеспечительного платежа до 30 ноября 2023 г., который позволит снизить сумму налога до двух раз.

В программах Баланс-2W/H эта форма находится в периоде отчетности январь 2024 года.

Новая 6-НДФЛ

С отчета за 1 квартал 2024 г. следует применять обновленную форму расчета 6-НДФЛ. Ее форма, формат и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС от 19.09.2023 г. № ЕД-7-11/649@, который в свою очередь будет скооректирован в связи с принятием Федерального закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ. Закон установил обязанность налогового агента перечислять НДФЛ по два раза в месяц:
- не позднее 28-го числа – НДФЛ, удержанный с 1-го по 22-е число текущего месяца,
- не позднее 5-го числа следующего месяца – НДФЛ, удержанный с 23-го по последнее число текущего месяца,
- в последний рабочий день года – НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря.

Таким образом, форма 6-НДФЛ должна быть снова скорректирована. Сейчас эти изменения описаны в Письме ФНС от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@.

Изменения в форму внесены следующие:

В Разделе 1 в строках 020 и 030 сумму налога, подлежащую перечислению и возвращенную, в них нужно будет указывать с начала налогового периода. Ранее в них отражали суммы за последние 3 месяца отчетного периода.

Вместо четырех строк 020-024 будет шесть строк 020-026 по шести срокам перечисления.

Вместо строк 031 «Дата возврата налога» и 032 «Сумма налога» ввели строки 032 – 036 для отражения сумм налога по шести срокам перечисления.

Из формы исключили информацию о перечисленных суммах налога. В связи с этим изменилось название раздела 2 на «Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц».

Содержание раздела также скорректировали. Строку 130 переименовали с «Сумма вычетов» на «Сумма вычетов и расходов», ввели строку 131 «Налоговая база».

Добавлена строка 156 «Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве».

Удержанную Сумму налога (строка 160) и сумму налога, возвращенную налоговым агентом (строка 190), теперь нужно расшифровывать по шести срокам:

• с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала (строки 161 и 191);
• с 23-го числа первого месяца по последнее число первого месяца последнего квартала (строки 162 и 192)
• с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала (строки 163 и 193);
• с 23-го по последнее число второго месяца последнего квартала строки 164 и 194);
• с 1-го числа по 22-е число третьего месяца последнего квартала (строки 165 и 195);
• с 23-го по последнее число третьего месяца последнего квартала (строки 166 и 196).

Также незначительно изменена форма справки о доходах и суммах налога физлица:
в Приложении 1 к расчету 6-НДФЛ из раздела 2 справки о доходах и суммах налога физлица исключена строка «Сумма налога перечисленная».

Также появилось поле «Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве». В нем указывается сумма налога с дивидендов от источников за пределами РФ, исчисленная и уплаченная по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Эти суммы уменьшают сумму НДФЛ, рассчитанную в соответствии с главой 23 Налогового кодекса.

Формы для социальных вычетов

ФНС планирует предоставлять социальные налоговые вычеты по НДФЛ без получения от физических лиц документов, подтверждающих понесенные расходы. Для этого планируется получать справки в электронном виде от организаций и ИП, оказывающих соответствующие услуги.

Справки будут формироваться:

• медицинскими организациями - по расходам на оказанные медицинские услуги;
• физкультурно-спортивными организациями или ИП - о фактических расходах на оказанные услуги;
• образовательными организациями - по расходам на образовательные услуги
• страховыми организациями – по расходам на уплату страховых взносов;
• негосударственными пенсионными фондами - о расходах на уплату пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

Форматы справок утверждены приказами ФНС и прошли регистрацию в Минюсте 01.12.2023.

ЕНС и Уведомления

НДФЛ до конца 2023 г. - с 1 октября и до конца 2023 года допускается подача дополнительных уведомлений (п. 12.2 ст. 8 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ):

• 1 - по желанию - до 12-го числа текущего месяца по суммам НДФЛ с 23-го числа предыдущего месяца по 9-е число текущего месяца.
• 2 - обязательном порядке - до 25-го числа текущего месяца по суммам НДФЛ, с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца.

Поправки приняты для реализации более ранних изменений НК РФ –переплата по ЕНС автоматически зачитывается в счет удержанного НДФЛ до наступления срока уплаты (28-го числа) на основании поданных уведомлений.

С 1 января 2024 года - уплата НДФЛ и подача уведомлений об исчисленных суммах дважды в месяц станет обязательной (Федеральный закон от 27.11.2023 № 539 ФЗ).

Порядок будет следующим:
За период с 1 числа по 22 число текущего месяца нужно будет сдать уведомление 25 числа, а заплатить налог до 28 числа текущего месяца.
За период с 23 числа по последнее число календарного месяца - сдать уведомление до 3 числа, а заплатить налог до 5 числа следующего месяца.

По НДФЛ, исчисленному и удержанному с 23 по 31 декабря порядок останется прежним - срок для сдачи уведомления и уплаты налога за этот период - последний рабочий день года.

Другие вопросы по Уведомлениям о суммах исчисленных налогов

ФНС выпустила ряд разъяснительных писем, касающихся Уведомлений о суммах исчисленных налогов и ЕНС.

Налог на имущество.

Письмо от 17 октября 2023 г. № БС-4-21/13243@ о необходимости подавать декларацию по налогу на имущество за 2023 г. и уведомление об исчисленных налогах в отношении этого налога:

• Если декларация представляется в ИФНС (российские организации по имуществу, облагаемому по среднегодовой стоимости и иностранные организации по имуществу, облагаемому по кадастровой стоимости), уведомление об исчисленных налогах НЕ подается.
• Если декларация НЕ представляется в ИФНС (российские организации по имуществу, облагаемому по кадастровой стоимости), то уведомление об исчисленных налогах подается.

Страховые взносы (п. 9 ст. 78 НК, письмо ФНС от 11 октября 2023 г. N БС-4-11/13010@):
При наличии положительного сальдо на ЕНС во внебюджетные фонды суммы взносов распределяются до наступления срока уплаты по факту представления уведомлений или расчетов по страховым взносам, но после зачета денежных средств в счет уплаты НДФЛ.

УСН. Допускаются Уведомления об исчисленных налогах «к уменьшению» с отрицательными значениями – когда сумма авансового платежа по УСН в отчетном периоде исчислена в меньшем размере, чем исчисленные суммы авансовых платежей в предшествующих отчетных периодах.
(письмо ФНС от 10 июля 2023 г. N СД-4-3/8716@)

К списку новостей