Изменения в порядке расчетов с бюджетом и сроках представления налоговой отчетности с 2023 года
Приближается 2023-й год, в котором произойдет ряд изменений, касающихся налоговой отчетности и уплаты налогов. Об одном из таких изменений наша статья.
Также сообщаем, что на 13 декабря 2022 г. (вторник) для пользователей ПК «Баланс-2» запланирован семинар, на котором будут освещены основные изменения в отчетности в контролирующие органы и в B2B ЭДО в 2022-2023 гг., а также соответствующие изменения в программах Баланс-2W/Н.
С 2023 г. расчеты с бюджетом по налогам и сборам будут проводиться по-новому.
В июле 2022 г. подписан Федеральный закон № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому всеми налогоплательщиками должен будет применяться механизм «единого налогового платежа» (ЕНП). Согласно ему все расчеты с бюджетом будут проводиться консолидированно по всем налогам, сборам и страховым взносам.
Такой порядок уже применяется с 2019 года – физическими лицами (ст. 45.1 НК РФ), а с 01.07.2022 – также и организациями и ИП, добровольно принявшими участие в эксперименте ФНС России. С 01.01.2023 использование ЕНП станет обязательным для всех налогоплательщиков.
Единый налоговый платеж
Вводится понятие Единого налогового платежа.
ЕНП – это все денежные средства налогоплательщика (налогового агента) на едином налоговом счете, которые:
- самостоятельно перечислены налогоплательщиком (налоговым агентом) в счет уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов,
- взысканы с налогоплательщика (налогового агента) налоговым органом,
- зачислены на единый налоговый счет налогоплательщика в результате:
- возмещения налогоплательщику налога или предоставления ему налогового вычета,
- отмены зачета денежных средств в счет предстоящей налоговой обязанности,
- поступления средств от иного лица в результате зачета,
- начисления процентов при возврате излишне взысканных денежных средств.
Единый налоговый счет
С 2023 года каждому налогоплательщику в Федеральном казначействе будет открыт единый налоговый счет, на котором будут учитываться:
- приход – суммы зачисленных средств в качестве ЕНП,
- расход – совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налоговых платежей в бюджет.
Совокупная обязанность налогоплательщика включает в себя:
- все налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, проценты (в том числе суммы налога, подлежащие возврату налогоплательщиком в бюджетную систему РФ),
- доначисления, пени, штрафы по вступившим в силу решениям налогового органа (с учетом их возможной последующей отмены или изменения вступившими в силу судебными актами или решениями вышестоящего налогового органа), кроме случаев, если судом приняты обеспечительные меры или вышестоящим налоговым органом приостановлено (полностью или в части) действие такого решения.
В зависимости от соотношения ЕНП и совокупной обязанности на едином налоговом счете будет определяться наличие задолженности или переплаты по налоговым платежам.
Налогоплательщик сможет проводить сверки с налоговым органом по вопросу распределения зачисленных на его единый налоговый счет ЕНП в счет конкретных налоговых платежей, а также получать справки о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо.
Уплата налогов через ЕНП
Денежные средства в счет ЕНП могут зачисляться на единый налоговый счет как самим налогоплательщиком, так и иным лицом. В платежном поручении достаточно указать только ИНН налогоплательщика и сумму платежа.
Зачисления возможны как непосредственно при наступлении срока уплаты какого-либо налогового платежа, так и авансом.
Налоговый орган будет самостоятельно распределять имеющиеся на едином налоговом счете средства в счет уплаты конкретных налоговых платежей на основании сформированной информации о совокупной обязанности налогоплательщика с учетом предусмотренной очередности:
- суммы недоимки,
- налоги, авансовые платежи, сборы и страховые взносы,
- пени, проценты, штрафы.
Дополнительно подавать какие-либо заявления на списание средств с единого налогового счета в счет конкретного налога не нужно.
Если на момент наступления срока оплаты налоговых платежей суммы ЕНП на едином налоговом счете будет недостаточно для покрытия налоговых платежей налогоплательщика, налоговый орган распределит имеющиеся на едином налоговом счете средства пропорционально размеру соответствующих обязательств. Возникшее отрицательное сальдо на едином налоговом счете будет считаться задолженностью налогоплательщика.
Сроки уплаты
Для упрощения администрирования единого налогового счета и определения совокупной обязанности налогоплательщиков с 2023 года будут унифицированы даты уплаты большинства налоговых платежей – 28 число месяца, следующего за отчетным периодом. Таким образом, налоговый календарь по основным налогам с 2023 года будет следующим:
| Налог | Уплата налога |
| НДС | 28-е число каждого месяца |
| налог на прибыль | 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта |
| транспортный налог для организаций | 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 февраля |
| земельный налог для организаций | 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 февраля |
| УСН для организаций | 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта |
| УСН для ИП | 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 апреля |
| страховые взносы | 28-е число каждого месяца |
|
НДФЛ (перечисление налоговыми агентами)
|
- 28-е число каждого месяца - последний рабочий день календарного года - не позднее 28 января |
Для НДФЛ сроки платежей и представления расчетов будут выглядеть следующим образом:
| Месяц | Период дохода | Уплата НДФЛ | Представление Расчета 6-НДФЛ | |
|---|---|---|---|---|
| с | по | |||
| 1 | 01.01.2023 | 22.01.2023 | 28.01.2023 | |
| 2 | 23.01.2023 | 22.02.2023 | 28.02.2023 | |
| 3 | 23.02.2023 | 22.03.2023 | 28.03.2023 | 25.04.2023 |
| 4 | 23.03.2023 | 22.04.2023 | 28.04.2023 | |
| 5 | 23.04.2023 | 22.05.2023 | 28.05.2023 | |
| 6 | 23.05.2023 | 22.06.2023 | 28.06.2023 | 25.07.2023 |
| 7 | 23.06.2023 | 22.07.2023 | 28.07.2023 | |
| 8 | 23.07.2023 | 22.08.2023 | 28.08.2023 | |
| 9 | 23.08.2023 | 22.09.2023 | 28.09.2023 | 25.10.2023 |
| 10 | 23.09.2023 | 22.10.2023 | 28.10.2023 | |
| 11 | 23.10.2023 | 22.11.2023 | 28.11.2023 | |
| 12 | 23.11.2023 | 22.12.2023 | 28.12.2023 | |
| 12(2) | 23.12.2023 | 31.12.2023 | Последний рабочий день года | 25.02.2024 |
Отчетность
Сроки предоставления налоговой отчетности переносятся на 25 число соответствующего уплате месяца.
Если законодательством предусмотрена уплата налогов и других платежей до представления налоговой декларации или обязанность по представлению налоговой декларации не установлена, налогоплательщики должны составить Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (КНД 1110355).
Такое уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок их уплаты.
Уведомление подается в электронной форме по ТКС, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо на бумажном носителе, если такая возможность предусмотрена для налогоплательщика для подачи налоговых деклараций.
Использование переплаты
По заявлению налогоплательщика положительное сальдо, сформированное на его едином налоговом счете, может быть зачтено:
- в счет предстоящей уплаты конкретного налога, сбора, страхового взноса,
- в счет исполнения решений налоговых органов,
- в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налоговых платежей.
Также налогоплательщик может по заявлению вернуть денежные средства, формирующие положительное сальдо, на свой банковский счет.
Зачет и возврат (направление соответствующего поручения в Федеральное казначейство) будет происходить на следующий день после получения налоговым органом заявления от налогоплательщика (сейчас срок составляет 10 дней).
Ограничительный срок для зачета/возврата переплаты отменяется (сейчас срок составляет 3 года со дня уплаты соответствующего налога).
Взыскание задолженности
Отрицательное сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика представляет собой его задолженность по уплате налоговых платежей, которая может быть взыскана налоговым органом.
Сумма взыскиваемой налоговым органом задолженности не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента). Задолженность будет считаться непогашенной до тех пор, пока сальдо единого налогового счета не приобретет положительное или нулевое значение.
Освобождение от штрафа за неуплату налога
Если с момента наступления срока уплаты налога (сбора, страховых взносов) до момента вынесения решения налоговым органом по результатам мероприятий налогового контроля на едином налоговом счете налогоплательщика непрерывно было положительное сальдо и его размер был равен или превышал сумму выявленной недоимки, то такая недоимка не признается налоговым правонарушением, и штраф по ст. 122 НК РФ не начисляется.
Переходные положения
Предусмотрены переходные положения, согласно которым 01.01.2023 налоговые органы сформируют для каждого налогоплательщика сальдо единого налогового счета, рассчитанное как разница между:
- суммой излишне перечисленных в бюджет денежных средств (как самостоятельно уплаченных, так и излишне взысканных) по состоянию на 31.12.2022,
- суммой неисполненных налоговых обязательства по состоянию на 31.12.2022 (кроме сумм недоимок, по которым истек срок взыскания или в отношении которых приняты обеспечительные меры или приостановлено решение о взыскании).
После 01.01.2023 налоговые органы не будут рассматривать заявления и выносить решения о возврате переплаты и(или) ее зачете, даже если заявление было подано налогоплательщиком до 2023 года, но по состоянию на 31.12.2022 налоговым органом так и не было вынесено решение по заявлению. Возврат и зачет таких сумм налогоплательщику (налоговому агенту) будет проходить через единый налоговый счет при условии, что на нем будет сформировано соответствующее положительное сальдо в достаточном размере.
---
Данные поправки направлены на существенное упрощение порядка уплаты налогов (сборов, страховых взносов) налогоплательщиками и налоговыми агентами – упрощается «налоговый календарь», а все налоги можно перечислить единым платежом с минимальным количеством реквизитов. Также будет ускорен и упрощен возврат и зачет имеющейся у налогоплательщиков переплаты по налоговым платежам.
Более того, ЕНП позволит оптимизировать налоговое администрирование: например, будут исключены ситуации, когда у налогоплательщика одновременно возникает задолженность и переплата по разным платежам, споры по поводу правильности указания налогоплательщиками КБК и иных реквизитов и т.д.
--
Реализация в ПК «Баланс-2»
Обновленная форма Уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (КНД 1110355) реализована по проекту (очередное изменение формы поступило сегодня) и доступна в актуальных версиях программ «Баланс-2W» и «Баланс-2Н» в комплекте «Отчетность в ФНС…» начиная с 2023 г.
Напомним, что для обеспечения работы в рамках ЕНС ранее в 2022 г. в указанных программах уже были реализованы документы
- Заявление о применении особого порядка уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов посредством перечисления в бюджетную систему Российской Федерации единого налогового платежа организации, индивидуального предпринимателя (КНД 1110356);
- Заявление о возврате денежных средств, перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации в качестве единого налогового платежа организации, индивидуального предпринимателя (КНД 1110357);
- Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (КНД 1110355).
А к 2023 году будут реализованы, существующие пока только в проектах ФНС РФ,
- Обновленное Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (КНД 1110355);
- Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (КНД 1120502);
- Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (КНД 1165166);
- Заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, путем возврата (КНД 1112542);
- Обновленное Заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пеней, штрафа), не входящей в сальдо единого налогового счета (КНД 1150058);
- Обновленное Заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, путем зачета (КНД 1150057).
Также в связи в введением ЕНС в 2023 г. будет внесены соответствующие изменения в программу «Баланс-2: Расчеты с бюджетом».