Перспективы ПК «Баланс-2» для консолидированных групп налогоплательщиков
С 1 января 2012 года у крупных организаций-холдингов появилась новая возможность, как плательщикам налога на прибыль объединиться в Консолидированную группу налогоплательщиков (далее КГН). С определением самого понятия «Консолидированная группа налогоплательщиков», процедурой ее создания, ее правах и обязанностях можно ознакомиться в гл.3.1 части первой НК РФ. Особенности налогообложения КГН описаны в ст.321.2 гл.25 части второй НК РФ. Указанные изменения в Налоговый кодекс были внесены Федеральным Законом от 16.11.2011 № 321-ФЗ.
По аналогии с группой обособленных подразделений в КГН выделяется ответственный участник группы, который рассчитывает консолидированную базу по налогу на прибыль всех участников и представляет налоговую декларацию в тот налоговый орган, на учет в который он будет поставлен после регистрации договора о создании КГН (МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам). Остальные участники декларацию по налогу на прибыль в рамках деятельности группы представлять не должны. Однако, если участники КГН получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу, то они должны представлять декларацию по прибыли с указанными доходами в налоговый орган по месту учета (таким образом, ответственный участник может сдавать две декларации по налогу на прибыль за один период: одну за КГН и вторую по собственным доходам). В настоящее время новая налоговая декларация, содержащая информацию об участниках КГН, определена Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» и находится на регистрации в Минюсте России.
В соответствии с данным проектом для указания информации о каждом участнике группы и их обособленных подразделениях (ОП) предназначено новое Приложение № 6а к Листу 02 (при этом действующее Приложение № 5 заполнять не нужно). В Приложении № 6 к Листу 02 собираются сведения по участникам КГН и их ОП, расположенных на территории одного субъекта РФ. Такая объединенная информация по субъекту и будет отражаться в Разделах 1.1 и 1.2 декларации. Начисления из данных разделов будут отражаться в карточках расчетов с бюджетом (КРсБ), открытых с нулевым сальдо на лицевых счетах у ответственного участника КГН.
Об особенностях ведения КРсБ для консолидированных групп налогоплательщиков Минфин России выпустил разъяснения в своем Письме от 10.02.2012 № 03-03-10/11, которое размещено на сайте ФНС. Из данного письма следует, что карточки участников КГН, созданные до вхождения в состав группы, не закрываются и предназначены для отражения уточненных сведений, начислениям по решениям налоговых органов и/или судов, а также по тем доходам, которые не включаются в консолидированную налоговую базу и расчетам при исполнении обязанности налоговых агентов.
Ответственный участник КГН будет поставлен на учет в межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам с новым КПП. Новые карточки РсБ, предназначенные для ведения лицевого счета КГН, открываются только по месту учета ответственного участника с нулевым сальдо. Одна карточка предназначена для зачислений сумм налога в федеральный бюджет с ИНН, новым КПП и кодом ОКАТО по месту нахождения ответственного участника. Карточки, предназначенные для зачисления сумм налога в бюджеты субъектов РФ, открываются у ответственного участника КГН с его ИНН и новым КПП, но с кодами ОКАТО по месту нахождения участников или обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ (предполагается, что начисления по суммам налога и авансовым платежам будут браться из Приложений № 6 к Листу 02 новой декларации.). Таким образом, карточки РсБ будут вестись не в разбивке по каждому участнику и их ОП, а по группе участников в одном субъекте РФ. Число карточек будет определяться количеством листов Приложений 6 к Листу 02 равное количеству Разделов 1.
Поскольку специальные сроки сдачи деклараций по налогу на прибыль КГН Налоговым кодексом не установлены, то декларации сдаются в обычные сроки. Кроме того, декларации могут сдаваться как поквартально, так и помесячно с начислением авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли (см. разъяснения в Письме Минфина РФ от 28.12.2011 № 03-03-10/126).
Со своей стороны, специалисты компании «ОВИОНТ ИНФОРМ» разработали Техническое задание на доработку программного обеспечения программ «Баланс-2W» (подготовка отчетности) и «Баланс-2: Расчеты с бюджетом» (ведение карточек лицевых счетов для подготовки к сверке) для внесения изменений, направленных на подготовку декларации по налогу на прибыль и ведения лицевых счетов по данному налогу для консолидированных групп налогоплательщиков. Планируемые доработки основываются на Приказе ФНС России № ММВ-7-3/174@ от 22.03.2012 и разъяснениях Минфина и ФНС России, а также имеющейся информацией от разработчиков программного обеспечения для налоговых органов. Необходимые изменения достаточно хорошо «укладываются» в существующую архитектуру программного комплекса «Баланс-2» и механизмы работы перечисленных выше программ. Хотя и остаются вопросы, связанные с автоматизацией бизнес-процесса подготовки декларации по налогу на прибыль ответственным участником КГН.